Auf YoutTube und auf Facebook haben mich unterschiedliche Fragen zum Thema Kryptowährungen erreicht. Eine davon ist meines Erachtens wichtig und vor allem bei manchen Coins sehr entscheidend. Es geht um die Frage des Proof of Stake und die steuerliche Behandlung davon.

Steuerliche Beurteilung von Proof of Stake

Im Grundsatz gelten sowohl für Proof of Work, als auch für Proof of Stake die Regelungen des § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG. Das heißt, es spielt vorerst keine Rolle, ob der Coin nach PoS oder PoW entsteht. Daraus ergibt sich, dass die Steuerfreiheit auch grundsätzlich bei PoS nach einem Jahr möglich ist. Zum ausführlichen Artikel hier.

Der Teufel steckt wie immer im Detail und an dieser Stelle wird die Beurteilung schwieriger und vor allem technisch auch undurchsichtiger, was eine allgemeine Aussage unmöglich macht. Bei manchen PoS-Systemen ist ein Zinscharakter enthalten, andere durch Inflation oder Deflation und andere werden durch Zufall generiert. Diese Beurteilung muss im einzelnen geprüft werden, daher ist dieser Artikel nicht automatisch für alle PoS gültig. Hier kann es steuerlich auch zu erheblichen Nachteilen kommen.

Jetzt doch Kapitalertragsteuer?

Eine pauschale Aussage mit der Kapitalertragsteuer ist nicht möglich, da eine genaue Beurteilung durch Gerichte, das Finanzamt und auch das BMF fehlt. Auch die BaFin hat sich zu PoS noch nicht speziell geäußert. Es kann jedoch unterstellt werden, dass sollte ein PoS-Coin einen Zinscharakter enthalten, dann sind die Erträge der Kapitalertragsteuer zu unterwerfen. Damit wäre eine Besteuerung nach § 20 Abs. 1 Nr. 7 S. 2 EStG vorzunehmen.

„Dies gilt unabhängig von der Bezeichnung und der zivilrechtlichen Ausgestaltung der Kapitalanlage.“

Das wäre bei zinsähnlichen Ausschüttungen das naheliegendste. Diese Frage kann jedoch ohne genaue Definition nicht abschließend geklärt werden, da die Beurteilung letztendlich durch die BaFin und das BMF erfolgt.

Leistungen!

Jedoch greift die Kapitalertragsteuer bei Kryptowährungen nicht. Hier behilft man sich mit den so genannten Leistungen nach § 22 Nr. 3 EStG. Diese führen dazu, dass du die Coins im Zeitpunkt des Zugangs versteuern musst. Die Besteuerung erfolgt mit 0 bis 45 % und das ab einer Freigrenze von 256 € pro Jahr.

Gewerbe?

Die Beurteilung als gewerbliche Einkünfte scheidet bei PoS grundsätzlich aus, da es nicht selbstständig durchgeführt wird und zweitens es eher einen vermögensverwaltenden Charakter hat. Diese Vermögensverwaltung ist ein Ausschlussgrund für die gewerbliche Tätigkeit.

§ 15 Abs. 2 S. 1 EStG Eine selbständige nachhaltige Betätigung, die mit der Absicht, Gewinn zu erzielen, unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, ist Gewerbebetrieb, wenn die Betätigung weder als Ausübung von Land- und Forstwirtschaft noch als Ausübung eines freien Berufs noch als eine andere selbständige Arbeit anzusehen ist. R 15.7 Abs. 1 S. 1 EStR Die bloße Verwaltung eignen Vermögens ist regelmäßig keine gewerbliche Tätigkeit.

Damit kann man also festhalten, dass das reine PoS keinen gewerblichen Charakter hat und damit steuerlich keine Pflichten zur Aufstellung einer Einnahmenüberschussrechnung oder einer Bilanz besteht. Auch eine Gewerbesteuerpflicht ist damit nicht vorhanden.

Wann entsteht die Steuer?

Der Zeitpunkt der Besteuerung ist der Zeitpunkt der Ausschüttung. Das heißt, auch hier ist der Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht entscheidend. Die Verschaffung der Verfügungsmacht ist immer der Zeitpunkt in dem man theoretisch den Coin in Euro umtauschen KANN. Damit ist die Versteuerung dann vorzunehmen, wenn der Coin am Wallet eintrifft und das zum jeweiligen Eurokurs.

Bei einem PoS-System, dass den Coin „splittet“ und sich die Anzahl dadurch vermehrt, wäre es kein steuerbarer Vorgang, da weder eine Veräußerung noch eine Anschaffung vorliegt. Dieser Vorgang ist damit steuerlich grundsätzlich unbedeutend, da dies mit einem klassischen Aktiensplit gleichzusetzen ist.

Steuerfalle Proof of Stake

Die eigentlich Falle ist hier jedoch der Zeitpunkt der Veräußerung. Dadurch, dass mit dem Coin „Erträge“ erwirtschaftet wurden verlängert sich die Haltefrist von einem auf zehn Jahre. Das heißt, dass man den Coin in diesem Fall zehn Jahre lang halten muss, bis man ihn steuerfrei veräußern kann. (§ 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 4 EStG)

Das ist daher ein steuerlicher Nachteil für die Proof of Stake-Coins, da bei Proof of Work-Coins, die im Privatvermögen gehalten werden, die Spekulationsfrist nur ein Jahr beträgt. Für Aufzeichnung und andere Vorgänge gilt auch hier der Artikel von „Besteuerung von Kryptowährungen“ weiterhin.

Anmerkung: Auf mehrfache Anfrage, es gibt Personen die behaupten, dass die Verlängerung der Spekulationsfrist nicht greift. Jedoch kann der Gesetzestext (nachfolgend zitiert) und auch die Kommentierung dem nicht folgen. Es wird auf ein Gespräch mit einem Finanzbeamten verwiesen (keine rechtliche Bindung). Eine gesetzliche Grundlage oder ein Urteil konnte hier nicht geliefert werden. Aus Gründen der Vorsicht sollte man daher, auch wenn es schwierig ist, die Frist von 10 Jahren beachten.

(§ 23 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) Private Veräußerungsgeschäfte sind

Veräußerungsgeschäfte bei anderen Wirtschaftsgütern, bei denen der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung nicht mehr als ein Jahr beträgt. 2Ausgenommen sind Veräußerungen von Gegenständen des täglichen Gebrauchs. 3Bei Anschaffung und Veräußerung mehrerer gleichartiger Fremdwährungsbeträge ist zu unterstellen, dass die zuerst angeschafften Beträge zuerst veräußert wurden. 4Bei Wirtschaftsgütern im Sinne von Satz 1, aus deren Nutzung als Einkunftsquelle zumindest in einem Kalenderjahr Einkünfte erzielt werden, erhöht sich der Zeitraum auf zehn Jahre;

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