L’«estinzione del debito tributario», invero il versamento delle somme previste dall’accertamento con adesione, costituisce causa di non punibilità del reato di omessa dichiarazione.

In caso di mancata sottoscrizione dell’accertamento per adesione ovvero di omesso o parziale versamento delle somme dovute, non si producono gli effetti di non punibilità penale e il competente ufficio dell’agenzia delle Entrate può emettere il relativo avviso di accertamento entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello dell’invito al contraddittorio per l’accertamento con adesione.

I soggetti nei cui confronti è stata constatata l’esistenza di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato e che hanno estinto «i debiti tributari della stessa» possono definitivamente rientrare nel regime dell’adempimento collaborativo, al quale avevano già avuto accesso al solo fine di interloquire con l’agenzia delle Entrate sulla sussistenza della stabile organizzazione.

Deve osservarsi che la disposizione in argomento non interviene in alcun modo sui criteri di attrazione a imposizione delle attività che effettivamente producono valore nel territorio dello Stato.

Appare quindi chiaro che l’agenzia delle Entrate, una volta constatata – durante le interlocuzioni da adempimento collaborativo – la sussistenza della stabile organizzazione, nell’ambito del conseguente procedimento di accertamento con adesione potrà che fare riferimento alle disposizioni di cui all’articolo 152 del Tuir, secondo cui ai fini della determinazione degli utili e delle perdite ad essa riferibili «la stabile organizzazione si considera entità separata e indipendente, svolgente le medesime o analoghe attività, in condizioni identiche o similari, tenendo conto delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni utilizzati».